Инспекция по итогам проверки контрагента исключила у него расходы по оплате услуг, признав операции формальными. Контрагент уплачивал единый налог с поступлений по этим же операциям. После доначислений его контрагент потребовал вернуть переплату: если услуги фиктивны, то и дохода нет, а значит, отсутствует объект налогообложения. Инспекция отказала, сославшись на пропуск трёхлетнего срока для обращения за возвратом переплаты по ст. 78 НК РФ.
Аргумент налогоплательщика
«Если у одного участника цепочки расходы признают мнимыми, то у другого должен исчезнуть доход, с которого уже уплачен налог». Дополнительно общество указало, что о нарушении своего права на возврат узнало только после вступления в силу решения по проверке контрагента, а до этого оснований считать платеж переплатой не имело.
Позиция суда
ВС подтвердил: налоговая система должна работать согласованно, и корректировка расходов по сделке у одного лица должна сопровождаться симметричной корректировкой доходов у другого, если речь идёт об одних и тех же операциях и отсутствует злоупотребление с его стороны. По сроку возврата переплаты ВС опирается на п. 33, 79 Постановления Пленума ВАС № 57 и общие правила ст. 200 ГК РФ: при обращении в суд трёхлетний срок исчисляется со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении права на зачёт/возврат, а не с даты уплаты налога. Моментом начала течения срока в такой конфигурации является дата, когда налогоплательщику стало известно о выводах инспекции по контрагенту либо вступило в силу судебное решение, изменяющее квалификацию операций.
Практический вывод
Для бизнеса это означает две вещи. Во‑первых, при разрушении цепочки у контрагентов (фиктивные услуги, «бумажные» операции) необходимо сразу считать симметричные корректировки по доходам и готовить требования о возврате переплаты или зачёте. Во‑вторых, пропуск трёхлетнего срока с даты платежа ещё не конец: при наличии нового юридического основания (решение ФНС по контрагенту, судебный акт) начинает течь свой трёхлетний срок для защиты права через суд.
Реквизиты акта + ссылка
Позиция изложена в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 (пп. 33, 79) и подтверждена практикой ВС РФ по делам о возврате переплаты налога (обзор, в т.ч. кейс о пересчёте срока с момента, когда налогоплательщик узнал о переплате):
🔗 Текст Постановления Пленума ВАС № 57: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=7&documentId=218110
Как бы ты сейчас встроил этот подход по срокам и симметрии доходов/расходов в чек-лист действий после получения акта проверки у ключевого контрагента?👇
