Первый год работы: право на льготу по НДС и расчет среднесписочной численности
Часть 1. Организация только зарегистрировалась: условия освобождения от НДС
Освобождение услуг общественного питания от налогообложения НДС установлено пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Правила в году регистрации
Для действующих организаций и предпринимателей право на льготу обусловлено выполнением трех критериев за предшествующий календарный год:
- •
Лимит совокупного дохода — не более 3 млрд рублей
- •
Удельный вес доходов от услуг общепита — не менее 70%
- •
Среднемесячный размер выплат работникам — не ниже региональной среднеотраслевой зарплаты по классу ОКВЭД 56 («Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков»).
Для вновь зарегистрированных организаций и ИП законодатель установил специальное исключение (абзац 5 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):
Организации или индивидуальные предприниматели, созданные (зарегистрированные) в течение календарного года, вправе применять освобождение в течение налоговых периодов (кварталов) календарного года, в котором создана организация (зарегистрирован ИП), без соблюдения условий, предусмотренных настоящим подпунктом.
Практические последствия нормы:
- •
Показатели предшествующего календарного года отсутствуют, поэтому проверка по доходу, доле общепита и зарплате за прошлый год не проводится.
- •
С момента внесения записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП бизнес сразу освобождается от начисления НДС на услуги питания.
- •
Превышение порога дохода в 20 млн рублей (базового порога освобождения от НДС для плательщиков УСН) не аннулирует отраслевую льготу: налог начислять не требуется.
Обязательные требования первого года
- 1.
Квалификация услуг: освобождение распространяется строго на услуги общественного питания на объектах (рестораны, бары, кафе, столовые, буфеты), выездное обслуживание (кейтеринг) и доставку собственной кулинарной продукции. Реализация через розничные отделы кулинарии и оптовая продажа продукции (поставка полуфабрикатов и блюд сторонним юрлицам) освобождению не подлежат.
- 2.
Лимит текущего года: предельный совокупный доход за календарный год создания не может превышать 3 млрд рублей.
- 3.
Раздельный учет: при наличии необлагаемых и облагаемых операций (субаренда, рекламные услуги, оптовая торговля) обязателен раздельный учет по п. 4 ст. 149 и ст. 170 НК РФ.
- 4.
Кассовая дисциплина: в фискальных чеках ККТ указывается признак «Без НДС». Если налог ошибочно выделен отдельной строкой, может возникнуть обязанность перечислить его в бюджет.
Часть 2. Порядок расчета ССЧ и среднемесячной зарплаты при работе неполный год
Льготный период без обязательного подтверждения доли выручки и зарплаты завершается 31 декабря года регистрации.
Чтобы применять льготу с 1 января следующего года, предприятие обязано подтвердить соответствие критериям по итогам фактически отработанного года создания.
Методика расчета среднесписочной численности регламентирована Указаниями по заполнению формы № П-4, утвержденными Приказом Росстата от 17.11.2025 № 638 (ред. от 20.02.2026 № 76).
1. Расчет среднесписочной численности (ССЧ) за месяц
Согласно пункту 16 Указаний Росстата № 638, ССЧ за каждый отработанный месяц исчисляется путем суммирования списочной численности за каждый календарный день месяца (включая праздники и выходные) и деления полученной суммы на число календарных дней в месяце:
- •
Численность за выходной или праздничный день принимается равной численности за предшествующий рабочий день.
- •
Сотрудники с неполным рабочим днем учитываются пропорционально отработанному времени по правилам пункта 16.1 Указаний.
- •
Из расчета исключаются женщины в отпусках по беременности и родам и работники в отпусках по уходу за ребенком (п. 18 Указаний), внешние совместители (п. 17 Указаний), а также физические лица по договорам ГПХ (п. 17 Указаний).
Если организация создана в середине месяца, применяется специальный порядок пункта 21.1 Указаний Росстата № 638: сумма списочной численности за дни работы организации делится на полное число календарных дней этого месяца (а не на число дней с момента создания).
2. Расчет годовой ССЧ для организации, отработавшей неполный год
Порядок расчета годовой среднесписочной численности при создании компании после января установлен пунктом 21.3 Указаний Росстата № 638:
«Если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), то среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12».
Знаменатель годовой ССЧ всегда равен 12, независимо от того, сколько месяцев фактически отработано в отчетном году. Именно этот показатель фиксируется на титульном листе годового Расчета по страховым взносам (РСВ).
3. Расчет среднемесячного размера выплат для подтверждения льготы по НДС
Порядок расчета величины средней суммы начисленных выплат установлен абзацами 9–10 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Для действующего бизнеса средняя выплата рассчитывается делением суммы выплат по РСВ на годовую среднесписочную численность и на 12 месяцев.
В ситуации, когда организация или ИП отработали неполный календарный год (например, регистрация состоялась в июле), расчет осуществляется пропорционально периоду деятельности:
- •
В числителе берется совокупная сумма выплат в пользу работников по данным РСВ за фактически отработанные месяцы года создания (строка 050 подраздела 1 раздела 1 РСВ).
- •
Знаменатель учитывает отработанный период. Математическая модель расчета согласует статистическую ССЧ и фактическое время работы:
Среднемесячная зарплата = ФОТ (суммарные выплаты по РС)\ССЧ за фактически отработанные месяцы \* Число фактически отработанных месяцев
Если используется официально рассчитанная годовая ССЧ (где сумма месячных ССЧ уже поделена на 12 по правилу п. 21.3 Указаний Росстата № 638), то для получения корректного среднемесячного дохода на одного сотрудника за период деятельности применяется соотношение:
$$\text{Среднемесячная зарплата} = \frac{\text{ФОТ}}{\text{ССЧ}_{\text{год}} \times 12} = \frac{\text{ФОТ}}{\sum \text{ССЧ}_{\text{мес}}}$$
Практический числовой пример
- •
Организация зарегистрирована 1 июля и отработала во втором полугодии 6 месяцев.
- •
Среднесписочная численность за каждый месяц с июля по декабрь составила ровно 10 человек.
- •
Годовая среднесписочная численность по правилу п. 21.3 Указаний Росстата № 638:
$$\text{ССЧ}_{\text{год}} = \frac{10 + 10 + 10 + 10 + 10 + 10}{12} = \frac{60}{12} = 5{,}0 \text{ чел.}$$
- •
ФОТ работников за отработанные 6 месяцев составил 2 400 000 рублей.
- •
Среднемесячный размер выплат на одного работника:
$$\text{Среднемесячная выплата} = \frac{2\,400\,000}{10 \times 6} = \frac{2\,400\,000}{5{,}0 \times 12} = 40\,000 \text{ рублей}$$
Полученная сумма (40 000 руб.) сравнивается с официальными данными Росстата о среднемесячной начисленной зарплате по классу ОКВЭД 56 по соответствующему субъекту РФ за отчетный год. Если показатель компании равен или превышает среднеотраслевой уровень по региону, право на освобождение от НДС с 1 января следующего года подтверждено.